La peculiaridad, entre otras, de estos activos está en que la empresa no va a recuperar su valor a través de su uso continuado en la actividad ordinaria de la misma sino a través de su venta. Ahora bien, para que un activo no corriente pase a ser re-clasificado como no corriente mantenido para la venta no basta con que la empresa decida ponerlo a la venta sino que será necesario:
- Que se encuentre disponible para la venta.
- Que su venta sea altamente probable, lo cual ocurrirá a su vez cuando se cumplan las siguientes circunstancias:
- La empresa ha de encontrarse comprometida por un plan para vender el activo y haber iniciado un programa para encontrar comprador y completar el plan.
- La venta del activo debe negociarse activamente a un precio adecuado en relación con su valor razonable actual.
- Se espera completar la venta dentro del año siguiente a la fecha de la reclasificación, salvo que, por hechos o circunstancias fuera del control de la empresa, el plazo de venta se tenga que alargar y exista evidencia suficiente de que la empresa siga comprometida con el plan.
- Las acciones para completar el plan indiquen que es improbable que haya cambios significativos en el mismo o que vaya a ser retirado.
Una vez comprobado que se cumple lo anterior se procede a la reclasificación, para lo que previamente habrá que amortizar el bien hasta la fecha y practicar las correcciones valorativas que procedan. Es importante destacar que una vez reclasificado el bien no volverá a ser amortizado, puesto que como hemos dicho al principio, la empresa espera recuperar su valor a través de la venta del mismo.
El activo se reclasificará por el menor de los siguientes valores:
- Su valor contable.
- Su valor razonable neto de costes de venta.
EJEMPLO
La empresa “OLVIDO S.A.” adquiere el 1 de enero de 20X0 una máquina por valor de 2.000 u.m. cuya vida útil es de 8 años. Una vez transcurridos 2 años y medio decide ponerla a la venta siendo su valor razonable de 1.200 u.m. y los costes de venta 50 u.m. El 31 de diciembre del 20X2 el valor razonable es de 1.000 u.m.
SOLUCIÓN
Por la adquisición de la máquina el 1 de enero de 20X0:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Maquinaria (216) | 2.000 | |
| Bancos, c/c (572) | 2.000 |
Por la amortización de la máquina a 31 de diciembre de 20X0:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Amortización del inmovilizado material (681) (2.000/8) | 250 | |
Amortización acumulada del inmovilizado material (281) | 250 |
Por la amortización a 31 de diciembre de 20X1:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Amortización del inmovilizado material (681) (2.000/8) | 250 | |
Amortización acumulada del inmovilizado material (281) | 250 |
Una vez transcurridos los dos años y medio la empresa decide ponerlo a la venta:
- Primero se amortizará el bien a 1 de julio de 20X2:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Amortización del inmovilizado material (681) [(2.000/8) * (1/2)] | 125 | |
Amortización acumulada del inmovilizado material (281) | 125 |
- A continuación se comprueba si existe deterior de valor:
| Valor contable……………………………………………... | 1.375 |
| Valor razonable neto………………………......................... | 1.150 |
| Deterioro de valor……………………………………….. | 225 |
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Pérdidas por deterioro del inmovilizado material (691) | 225 | |
| Deterioro de valor del inmovilizado material (291) | 225 |
Posteriormente se procede a la reclasificación del activo:
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Inmovilizado (580) | 1.150 | |
| Amortización acumulada del inmovilizado material (281) | 625 | |
| Deterioro de valor del inmovilizado material (291) | 225 | |
| Maquinaria (216) | 2.000 |
Por último, a 31 de diciembre de 20X2, el bien no se amortiza pero sí puede sufrir deterioro de valor:
| Valor contable……………………………………………... | 1.150 |
| Valor razonable neto………………………......................... | 1.000 |
| Deterioro de valor……………………………………….. | 150 |
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Pérdidas por deterioro del inmovilizado material (691) | 150 | |
| Deterioro de valor de activos no corrientes mantenidos para la venta (599) | 150 |